問題一、關(guān)聯(lián)申報和同期資料報送是否可以申請延期?
受新冠肺炎疫情影響，企業(yè)的關(guān)聯(lián)申報和同期資料報送可能遇到一定困難。根據(jù)《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務 總局公告2016年第42號)第九條規(guī)定:“企業(yè)在 規(guī)定期限內(nèi)報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表確有困難，需要延期的，應當按照稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定辦理”。第十九條規(guī)定:“本地文檔和特殊事項文檔應當在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準備完畢。同期資料應當自稅務機關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供”,第二十條規(guī)定:“企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應當在不可抗力消除后30日內(nèi)提供同期資料”。如果企業(yè)確實無法在規(guī)定時間內(nèi)進行關(guān)聯(lián)申報和同期資料報送，需要延期的，可以向主管稅務機關(guān)提出延期申請。
問題二、從事分銷、合約研發(fā)或單一生產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，受疫情影響出現(xiàn)利潤水平下降甚至虧損，該如何處理?
根據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》(國家稅務 總局公告2017年第6號)第二十八條規(guī)定:“企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務,原則上應當保持合理的利潤水平。上述企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達到《國家稅務總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》中的同期資料準備標準，均應當就虧損年度準備同期資料本地文檔。稅務機關(guān)應當重點審核上述企業(yè)的本地文檔，加強監(jiān)控管理。”上述簡單功能的企業(yè)應承擔有限的風險，原則上應當保持合理的利潤水平。如出現(xiàn)虧損，應報送同期資料本地文檔,積極與稅務機關(guān)進行溝通。
問題三、受疫情影響，企業(yè)2020年度利潤水平有所下降，待制作同期資料本地文檔時，應如何進行可比性分析?
根據(jù)《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務 總局公告2016年第42號)第十四條第(四) 款規(guī)定:“可比性分析考 慮的因素,包括交易資產(chǎn)或者勞務特性，交易各方功能、風險和資產(chǎn)，合同條款，經(jīng)濟環(huán)境，經(jīng)營策略等。”企業(yè)在進行可比公司篩選時，可以關(guān)注相同年度的可比公司數(shù)據(jù)，以反映疫情對公司利潤水平的影響。在此基礎(chǔ)上，對交易各方的功能、風險和資產(chǎn)進行全面分析,論證關(guān)聯(lián)交易的合理性。
問題四、企業(yè)出現(xiàn)資金困難，從關(guān)聯(lián)方處進行了貸款，如關(guān)聯(lián)債資比例超過稅法規(guī)定，應如何處理?
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅 [2008] 121號)第一條規(guī)定:“在計算 應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:(一)金融企業(yè)，為5: 1; (二) 其他企業(yè)，為2 :1”。第二條規(guī)定:“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。”上述所謂“相關(guān)資料”，即是《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號)第十五條規(guī)定:“ 企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標準比例需要說明符合獨立交易原則的，應當準備資本弱化特殊事項文檔”，并在第十七條規(guī)定了資本弱化特殊事項文檔的具體內(nèi)容。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)如需報送資本弱化特殊事項文檔，應按時報送并積極與稅務機關(guān)進行溝通。
問題五、企業(yè)從事貨物購銷，受疫情影響，企業(yè)及所屬集團的利潤水平均有所下降，集團相應調(diào)整了對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價政策，在同期資料中應如何進行處理?
根據(jù)《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務 總局公告2016年第42號)第十四條第(三) 款規(guī)定:關(guān)聯(lián)交易概況，包括關(guān)聯(lián)交易描述和明細、關(guān)聯(lián)交易流程、功能風險描述、交易定價影響要素和關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)。價值鏈分析，包括企業(yè)集團內(nèi)業(yè)務流、物流和資金流，上述各環(huán)節(jié)參與方最近會計年度的財務報表，地域特殊因素對企業(yè)創(chuàng)造價值貢獻的計量及其歸屬，企業(yè)集團利潤在全球價值鏈條中的分配原則和分配結(jié)果。企業(yè)應根據(jù)上述規(guī)定，在本地文檔中對關(guān)聯(lián)交易和調(diào)整后的轉(zhuǎn)讓定價政策進行詳細說明。第十四條第(四) 款規(guī)定:“可比性分析考慮的因素，包括交易資產(chǎn)或者勞務特性，交易各方功能、風險和資產(chǎn)，合同條款，經(jīng)濟環(huán)境，經(jīng)營策略等”，企業(yè)應進行可比性分析,選擇和使用適當?shù)霓D(zhuǎn)讓定價方法，對關(guān)聯(lián)交易定價是否符合獨立交易原則進行分析。
受新冠肺炎疫情影響，企業(yè)的關(guān)聯(lián)申報和同期資料報送可能遇到一定困難。根據(jù)《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務 總局公告2016年第42號)第九條規(guī)定:“企業(yè)在 規(guī)定期限內(nèi)報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表確有困難，需要延期的，應當按照稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定辦理”。第十九條規(guī)定:“本地文檔和特殊事項文檔應當在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準備完畢。同期資料應當自稅務機關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供”,第二十條規(guī)定:“企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應當在不可抗力消除后30日內(nèi)提供同期資料”。如果企業(yè)確實無法在規(guī)定時間內(nèi)進行關(guān)聯(lián)申報和同期資料報送，需要延期的，可以向主管稅務機關(guān)提出延期申請。
問題二、從事分銷、合約研發(fā)或單一生產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，受疫情影響出現(xiàn)利潤水平下降甚至虧損，該如何處理?
根據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》(國家稅務 總局公告2017年第6號)第二十八條規(guī)定:“企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務,原則上應當保持合理的利潤水平。上述企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達到《國家稅務總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》中的同期資料準備標準，均應當就虧損年度準備同期資料本地文檔。稅務機關(guān)應當重點審核上述企業(yè)的本地文檔，加強監(jiān)控管理。”上述簡單功能的企業(yè)應承擔有限的風險，原則上應當保持合理的利潤水平。如出現(xiàn)虧損，應報送同期資料本地文檔,積極與稅務機關(guān)進行溝通。
問題三、受疫情影響，企業(yè)2020年度利潤水平有所下降，待制作同期資料本地文檔時，應如何進行可比性分析?
根據(jù)《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務 總局公告2016年第42號)第十四條第(四) 款規(guī)定:“可比性分析考 慮的因素,包括交易資產(chǎn)或者勞務特性，交易各方功能、風險和資產(chǎn)，合同條款，經(jīng)濟環(huán)境，經(jīng)營策略等。”企業(yè)在進行可比公司篩選時，可以關(guān)注相同年度的可比公司數(shù)據(jù)，以反映疫情對公司利潤水平的影響。在此基礎(chǔ)上，對交易各方的功能、風險和資產(chǎn)進行全面分析,論證關(guān)聯(lián)交易的合理性。
問題四、企業(yè)出現(xiàn)資金困難，從關(guān)聯(lián)方處進行了貸款，如關(guān)聯(lián)債資比例超過稅法規(guī)定，應如何處理?
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅 [2008] 121號)第一條規(guī)定:“在計算 應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:(一)金融企業(yè)，為5: 1; (二) 其他企業(yè)，為2 :1”。第二條規(guī)定:“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。”上述所謂“相關(guān)資料”，即是《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號)第十五條規(guī)定:“ 企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標準比例需要說明符合獨立交易原則的，應當準備資本弱化特殊事項文檔”，并在第十七條規(guī)定了資本弱化特殊事項文檔的具體內(nèi)容。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)如需報送資本弱化特殊事項文檔，應按時報送并積極與稅務機關(guān)進行溝通。
問題五、企業(yè)從事貨物購銷，受疫情影響，企業(yè)及所屬集團的利潤水平均有所下降，集團相應調(diào)整了對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價政策，在同期資料中應如何進行處理?
根據(jù)《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務 總局公告2016年第42號)第十四條第(三) 款規(guī)定:關(guān)聯(lián)交易概況，包括關(guān)聯(lián)交易描述和明細、關(guān)聯(lián)交易流程、功能風險描述、交易定價影響要素和關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)。價值鏈分析，包括企業(yè)集團內(nèi)業(yè)務流、物流和資金流，上述各環(huán)節(jié)參與方最近會計年度的財務報表，地域特殊因素對企業(yè)創(chuàng)造價值貢獻的計量及其歸屬，企業(yè)集團利潤在全球價值鏈條中的分配原則和分配結(jié)果。企業(yè)應根據(jù)上述規(guī)定，在本地文檔中對關(guān)聯(lián)交易和調(diào)整后的轉(zhuǎn)讓定價政策進行詳細說明。第十四條第(四) 款規(guī)定:“可比性分析考慮的因素，包括交易資產(chǎn)或者勞務特性，交易各方功能、風險和資產(chǎn)，合同條款，經(jīng)濟環(huán)境，經(jīng)營策略等”，企業(yè)應進行可比性分析,選擇和使用適當?shù)霓D(zhuǎn)讓定價方法，對關(guān)聯(lián)交易定價是否符合獨立交易原則進行分析。
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