一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定都降低了哪些要求?
新辦法在人員和研發(fā)費(fèi)用比例方面均做了調(diào)整，既考慮了大型企業(yè)的人員特點(diǎn)，又支持了中小企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展。
(一)降低或取消科技人員和研發(fā)人員比例及學(xué)歷限制。
在人員比例方面，放寬對(duì)科技人員和研發(fā)人員比例的要求。新辦法由現(xiàn)行“科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上”調(diào)整為“科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%”，同時(shí)取消了“大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷”的限制和“研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上”的規(guī)定。對(duì)于人數(shù)眾多的大型國(guó)企這無(wú)疑是個(gè)利好。
(二)減少研發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入比例檔次。
在研發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入比例方面，新辦法將“三檔”降為“兩檔”，以2億元為界限，2億以上比例不低于3%，2億元以下(含2億)比例不低于4%。取消5000萬(wàn)元和6%比例檔次，意在支持中小企業(yè)的科技創(chuàng)新和發(fā)展。
二、申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定或復(fù)審時(shí)都有哪些變化?
相比于原辦法，新辦法在申請(qǐng)資料及備案方面要求更加嚴(yán)謹(jǐn);在認(rèn)定程序方面更具有時(shí)效性;在監(jiān)管方面更具有合理性。
(一)準(zhǔn)備申請(qǐng)資料方面：
新辦法第六條取消“獨(dú)占許可合同”字樣，增加“近三個(gè)會(huì)計(jì)年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表”。同時(shí)要求企業(yè)歷年的納稅申報(bào)記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表等提交資料應(yīng)保證內(nèi)在邏輯的一致性。為監(jiān)管機(jī)構(gòu)的后續(xù)管理奠定了基礎(chǔ)。
(二)在年度備案方面：
新辦法第十三條增加企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應(yīng)每年4月底前在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”填報(bào)上一年度知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)收入等年度發(fā)展情況報(bào)表。其要求與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函【2009】203號(hào)文，以下簡(jiǎn)稱203號(hào)文)第五條關(guān)于備案的內(nèi)容要求上基本一致。因新辦法由三部委聯(lián)合發(fā)布，增加備案管理，在執(zhí)行力度上將高于203號(hào)文，使高新技術(shù)企業(yè)備案管理具有更高的法律地位。
(三)認(rèn)定程序方面：
新辦法(三)規(guī)定：認(rèn)定企業(yè)由領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”公示10個(gè)工作日，無(wú)異議的，予以備案。相比于原辦法，公示日由15個(gè)工作日減少到10個(gè)工作日，增加了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的時(shí)效性。
(四)監(jiān)管方面：
新辦法第十九條“取消高新技術(shù)資格的情形規(guī)定”中對(duì)“提供虛假信息”和“偷騙稅行為”增加“嚴(yán)重”定語(yǔ)，避免了原辦法對(duì)上述行為不區(qū)分情節(jié)嚴(yán)重，一刀切，處罰有失公平、公正原則。但如何界定“嚴(yán)重”，相信會(huì)在后續(xù)出臺(tái)的配套工作指引中加以明確，否則監(jiān)管機(jī)關(guān)在實(shí)操中會(huì)有很大的自由裁量權(quán)，容易產(chǎn)生爭(zhēng)議。
特別需要強(qiáng)調(diào)的是，新辦法第十九條增加“累計(jì)兩年未填報(bào)年度發(fā)展情況報(bào)表的”將被取消高新技術(shù)企業(yè)資格，同時(shí)取消了“被取消資格的企業(yè)，認(rèn)定機(jī)構(gòu)在5年內(nèi)不再受理該企業(yè)的認(rèn)定申請(qǐng)”的規(guī)定。
三、高新技術(shù)企業(yè)存在哪些潛在風(fēng)險(xiǎn)?
新辦法降低高新技術(shù)企業(yè)準(zhǔn)入門檻的同時(shí)，加強(qiáng)了監(jiān)管力度，對(duì)于企業(yè)而言，由于受研發(fā)項(xiàng)目、技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))先進(jìn)性、財(cái)稅核算基礎(chǔ)以及內(nèi)部監(jiān)管體系等諸多因素影響，可能導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定被拒、補(bǔ)繳稅款及取消資格的風(fēng)險(xiǎn)。
(一) 研發(fā)項(xiàng)目不合規(guī)導(dǎo)致資格認(rèn)定無(wú)法通過(guò)的風(fēng)險(xiǎn)。
目前，新辦法配套的工作指引尚未出臺(tái)，原高新技術(shù)認(rèn)定辦法的工作指引《國(guó)科發(fā)(2008)362號(hào)》(以下簡(jiǎn)稱362號(hào)文)對(duì)研發(fā)活動(dòng)、研發(fā)項(xiàng)目的確認(rèn)以及其他指標(biāo)如核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科研人員、銷售收入等有著明確嚴(yán)格的規(guī)定。
一般來(lái)說(shuō)，新辦法的工作指引變化不會(huì)太大。參照原辦法的工作指引，如果企業(yè)申請(qǐng)資格認(rèn)定時(shí)，研發(fā)活動(dòng)不是國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，或者其他內(nèi)容任何一項(xiàng)指標(biāo)不達(dá)標(biāo)，都有可能面臨著高新資格認(rèn)定未通過(guò)的風(fēng)險(xiǎn)。
(二) 指標(biāo)核算口徑不規(guī)范引發(fā)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)對(duì)高新認(rèn)定各項(xiàng)指標(biāo)理解各異，指標(biāo)計(jì)算容易出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致各項(xiàng)指標(biāo)不能準(zhǔn)確反映高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)收入及費(fèi)用比例狀況。
如新辦法第六條規(guī)定：近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2014年版)》的公告、國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)(以下簡(jiǎn)稱63號(hào)公告)中的A107041《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明規(guī)定：企業(yè)同期總收入應(yīng)為為稅法第六條規(guī)定的收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。但部分企業(yè)認(rèn)為總收入僅為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入之和，直接導(dǎo)致的后果就是收入比例計(jì)算虛高，雖順利通過(guò)了高新資格認(rèn)定，未來(lái)也面臨著嚴(yán)格的高新技術(shù)企業(yè)復(fù)核和稽查風(fēng)險(xiǎn)。
(三) 研發(fā)支出加計(jì)扣除依據(jù)不足存在補(bǔ)繳稅款風(fēng)險(xiǎn)。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅(2015)119號(hào)文，以下簡(jiǎn)稱119號(hào)文)及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)，以下簡(jiǎn)稱97號(hào)公告)中明確規(guī)定了可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。但仍有企業(yè)由于不熟悉政策，存在研發(fā)支出歸集不合理，加計(jì)扣除依據(jù)不足的現(xiàn)象。如97號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。實(shí)踐中企業(yè)自由調(diào)整空間較大，一旦被稽查機(jī)關(guān)認(rèn)定共用儀器設(shè)備或無(wú)形資產(chǎn)分配方法不合理或扣除依據(jù)不足，則可能面臨補(bǔ)繳稅款及滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。
(四) 備案程序不合規(guī)或被取消高新技術(shù)企業(yè)資格。
新辦法規(guī)定企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應(yīng)每年4月底前在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”填報(bào)上一年度知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)收入等年度發(fā)展情況報(bào)表，同時(shí)規(guī)定累計(jì)兩年未填報(bào)年度發(fā)展情況報(bào)表的將被取消高新技術(shù)企業(yè)資格，因此企業(yè)在取得高新技術(shù)企業(yè)資格之后，應(yīng)于每年4月底及時(shí)在網(wǎng)上填報(bào)年度發(fā)展情況表，否則超過(guò)兩年未填報(bào)就會(huì)被取消高新技術(shù)企業(yè)資格。
四、對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)如何應(yīng)對(duì)或避免?
高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重要的促進(jìn)作用。企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，更應(yīng)該防范由此可能帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(一) 完善研發(fā)支出等會(huì)計(jì)核算體系。
企業(yè)應(yīng)認(rèn)真做好研發(fā)支出歸集的會(huì)計(jì)核算工作，設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，區(qū)分研發(fā)支出的費(fèi)用化和資本化，結(jié)合研發(fā)活動(dòng)逐一梳理已經(jīng)立項(xiàng)的各研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)支出，確保每一項(xiàng)研發(fā)支出歸集的合規(guī)性，對(duì)核算短缺項(xiàng)目及時(shí)做好完善和添加。在掌握研發(fā)支出核算要領(lǐng)的同時(shí)建立和完善配套的研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算體系。
(二) 建立健全高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定指標(biāo)審核內(nèi)控制度。
企業(yè)應(yīng)積極開(kāi)展全高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定指標(biāo)審核內(nèi)控工作調(diào)研，跟蹤評(píng)估相關(guān)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)掌握新辦法帶來(lái)新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，設(shè)置專門的人員，合理安排相關(guān)工作，領(lǐng)會(huì)新政策要領(lǐng)并將其貫徹到研發(fā)活動(dòng)中的各個(gè)業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)中去。通過(guò)建立健全相關(guān)指標(biāo)的內(nèi)控制度，降低企業(yè)被監(jiān)管機(jī)構(gòu)取消高新技術(shù)企業(yè)資格的風(fēng)險(xiǎn)。
(三) 保存好資格認(rèn)定及備案資料，隨時(shí)應(yīng)對(duì)檢查。
對(duì)已獲得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，有關(guān)部門在日常管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)其不符合認(rèn)定條件的，應(yīng)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核，復(fù)核期間暫停企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。且稅務(wù)部門定期核查研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案情況，年度核查面不得低于20%。因此企業(yè)在享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，確保享受稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)依據(jù)真實(shí)、充分、完整，避免因依據(jù)不足而帶來(lái)補(bǔ)繳稅款及滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。
(四)隨時(shí)關(guān)注相關(guān)政策更新，注重內(nèi)部培訓(xùn)工作。
在國(guó)家鼓勵(lì)創(chuàng)新的大環(huán)境下，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)一系列文件支持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，除新辦法外，2015年還相繼出臺(tái)了119號(hào)文、97號(hào)公告。政策更新出臺(tái)較快，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)避免由于對(duì)政策不熟悉，導(dǎo)致其在研發(fā)活動(dòng)立項(xiàng)、研發(fā)費(fèi)用支出歸集、認(rèn)定指標(biāo)核算等方面出現(xiàn)錯(cuò)誤，且企業(yè)應(yīng)隨時(shí)關(guān)注相關(guān)政策更新，并聘請(qǐng)專業(yè)人員對(duì)內(nèi)部人員培訓(xùn)，提高相關(guān)人員素質(zhì)。
五、結(jié)論
在國(guó)家營(yíng)造大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的政策環(huán)境和制度環(huán)境下，新辦法適時(shí)出臺(tái)，對(duì)促進(jìn)創(chuàng)新設(shè)計(jì)、技術(shù)新型及IT網(wǎng)絡(luò)信息等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)健康、有序的發(fā)展，加快國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐都有著重要的意義。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)會(huì)，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，將企業(yè)做大做強(qiáng)，走出中國(guó)，走向世界。
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